新财务报表格式中新增报表科目在企业价值评估中的处理研究

财务报表是企业价值评估中的重要基础性资料，财务报表格式的变化，牵动着企业价值评估中三大基本评估方法在评估实务中具体运用方式的变化。

2017年至今，财政部多次发文修订一般企业财务报表格式，根据2017年印发并实施的持有待售准则和新政府补助准则、2017年印发并于2018年起分阶段实施的新金融准则、新收入准则以及2018年印发并于2019年起分阶段实施的新租赁准则，对一般企业财务报表格式以及合并财务报表格式进行了更新，新增了多个财务报表科目，包括11个资产负债表科目和5个利润表科目。

本文以企业价值评估为视角，在系统整理2017年至今一般企业财务报表格式及相关会计准则变化的基础上，研究了在资产基础法中对于新增财务报表科目如何进行评估，以及收益法和市场法评估中对于新增财务报表科目在评估模型中如何进行处理，并以具体的案例举例说明了评估实践中对于新增财务报告科目的处理。

本课题为2020年资产评估行业青年研究课题优秀项目，由以下四位专业人员完成：

一、研究目的

财务报表是企业价值评估中的重要基础性资料。资产基础法评估中，各项资产、负债的评估以资产负债科目为基础分别展开；收益法评估中，财务报表是搭建现金流折现模型的基础；市场法评估中，价值比率的计算和运用均依赖于财务报表。财务报表格式的变化，牵动着企业价值评估中三大基本评估方法在评估实务中具体运用方式的变化。

2017年至今，财政部多次发文修订一般企业财务报表格式，包括《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2017〕30号）、《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕15号）、《关于修订印发2018年度合并财务报表格式的通知》（财会〔2019〕1号）、《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）、《关于修订印发合并财务报表格式（2019版）的通知》（财会〔2019〕16号）。

财政部发布的上述文件中，根据2017年印发并实施的持有待售准则和新政府补助准则、2017年印发并于2018年起分阶段实施的新金融准则、新收入准则以及2018年印发并于2019年起分阶段实施的新租赁准则，对一般企业财务报表格式以及合并财务报表格式进行了更新，新增了多个财务报表科目，包括11个资产负债表科目和5个利润表科目。

随着越来越多的企业在编制财务报表时开始执行新金融准则、新收入准则、新租赁准则、新政府补助准则和持有待售准则，评估人员在评估项目中也会更多地遇到新财务报表格式下新增的财务报表科目，而不少评估人员对于新增的财务报表科目在资产评估时如何处理存在疑惑，因此本课题的研究十分必要。

二、研究内容

本文以企业价值评估为视角，在系统整理2017年至今一般企业财务报表格式及相关会计准则变化的基础上，研究在资产基础法中对于新增财务报表科目如何进行评估，以及收益法和市场法评估中对于新增财务报表科目在评估模型中如何进行处理。上述各部分的主要内容如下：

第一部分，新财务报表格式概况及其准则背景。本部分内容梳理了2017年至今财政部历次发文修订一般企业财务报表格式的相关文件，整理了新增财务报表科目的定义，并介绍了与上述财务报表格式修订相关的会计准则变化背景，主要包括持有待售准则、新政府补助准则、新金融准则、新收入准则、新租赁准则。

第二部分，资产基础法中对于新增财务报表科目的评估处理研究。本部分内容从各新增财务报表科目的概念和性质出发，并借鉴旧财务报表格式中类似科目的评估方法，研究在资产基础法中各新增财务报表科目的评估方法。

第三部分，收益法中对于新增财务报表科目的评估处理研究。本部分内容从各新增财务报表科目对于现金流量的影响出发，首先将各新增财务报表科目中的资产负债表科目按性质分为经营性营运资本类、经营性长期资产类、非经营性资产类，将新增财务报表科目中的利润表科目按性质分为经常性损益类、非经常性损益类，然后根据不同性质科目在收益法中的一般处理原则，研究在收益法评估模型中如何体现这些新增财务报表科目对于现金流量的影响。

第四部分，市场法中对于新增财务报表科目的评估处理研究。本部分内容从各新增财务报表科目对于价值比率分子和分母的影响出发，研究在价值比率的计算和运用中如何考虑这些新增财务报表科目的影响。

第五部分，评估案例。本部分内容以具体的案例举例说明了评估实践中对于新增财务报表科目的处理。

第六部分，研究总结。本部分内容将上述研究的资产基础法、收益法和市场法中新增财务报表科目的评估处理进行归纳总结。

三、研究创新

本文采用的主要研究方法为理论分析、公式推导和案例研究，从会计理论和评估理论相结合出发，通过公式推导等方法分析得出各类新增财务报表科目的处理方法，并辅以案例来说明研究成果的具体应用操作。

经查询“中国知网”等权威文献数据库，截至2020年10月，国内已发表的关于新收入准则、新金融准则、新租赁准则、新政府补助准则、持有待售准则的相关论文文献讨论的内容主要集中于会计领域（例如讨论新科目的会计处理、对财务报表的影响等），而目前国内尚未见有针对新财务报表格式中新增财务报表科目在资产评估中的处理相关研究文献公开发表。

本文的研究成果填补了目前国内评估界对于新增财务报表科目评估处理系统研究方面的空白，可以直接指导评估人员在实际评估项目中合理应对新财务报表格式下新增的财务报表科目。